El problema empieza cuando alguien pregunta por qué seguían ahí
Pocas revisiones de cierre terminan sin el hallazgo habitual. Clientes que pagaron hace años y los saldos siguen figurando como deudores. Proveedores cobrados que aparecen todavía en el pasivo. Saldos que nadie sabe explicar y llevan años en contabilidad sin movimientos.
La Dirección General de Tributos se ha pronunciado sobre esta problemática en la consulta vinculante V5484-26, de 18 de agosto de 2026, y su respuesta parece tranquilizadora. El supuesto es sencillo. Una entidad detecta que, por errores contables de ejercicios anteriores, mantiene saldos de clientes y proveedores ya cobrados o pagados que nunca se dieron de baja. Pregunta si su corrección es conforme a la normativa contable y qué incidencia tiene en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.
La corrección contable contra reservas y su tratamiento fiscal
La DGT parte del artículo 10.3 LIS y recuerda que la base imponible es el resultado contable corregido por los ajustes que la propia Ley establece. Acude después a la NRV 22.ª del Plan General de Contabilidad, que somete la subsanación de errores de ejercicios anteriores a las mismas reglas que los cambios de criterio, esto es, aplicación retroactiva, efecto acumulado imputado directamente a reservas e información en la memoria.
Fiscalmente, la corrección supone ningún ingreso ni gasto del ejercicio según la DGT, sino que elimina partidas de balance que debieron cancelarse cuando se produjo el cobro o el pago. Si la renta de esas operaciones ya tributó en su momento, la baja contra reservas no genera renta nueva ni exige ajuste extracontable alguno.
¿Cuándo deja de ser fiscalmente neutra la eliminación de saldos?
Ahora bien, este tratamiento encierra una consecuencia que es citada expresamente por la consulta, y es ahí donde debe prestarse atención. La pregunta que si el cobro o el pago se produjo y dónde se registró su contrapartida contablemente.
Gastos duplicados e ingresos declarados de más
Podría haber pasado que el pago a un proveedor se contabilizó contra tesorería pero se imputó a otra cuenta de gasto en lugar de cancelar la deuda, el gasto quedó duplicado y se dedujo dos veces. En ese caso, el abono a reservas que acompaña a la baja del saldo no es un movimiento neutro, sino la corrección de un gasto indebidamente deducido y debe tributar. Lo mismo, en sentido inverso, cuando el cobro de un cliente se registró como un nuevo ingreso. Ahí la entidad tributó de más, y la vía para recuperar ese exceso no es un cargo a reservas en el ejercicio corriente, sino la rectificación de la autoliquidación del período afectado, con todas las limitaciones que impone la prescripción.
Hay un segundo escenario más delicado. Un saldo acreedor que permanece en balance sin respaldo real y sin justificación es, en términos del artículo 121.4 LIS, una deuda inexistente, y la Ley presume que tras ella se oculta renta no declarada, que se imputa al período impositivo más antiguo de entre los no prescritos. Conviene no perder de vista lo que la propia Administración reconoce en estos expedientes. Lo que se grava no es la cancelación del pasivo ficticio, sino la renta que presuntamente encubre. Por eso la baja voluntaria del saldo contra reservas no neutraliza la presunción por sí sola.
La presunción admite prueba en contrario por dos vías, acreditando que la deuda existió realmente y se extinguió por su pago, de modo que no encubre renta alguna, o probando que la renta presunta corresponde a un período distinto, normalmente uno ya prescrito, para lo cual vale cualquier medio de prueba admitido en Derecho, incluida la contabilidad no controvertida (especialmente los libros contables depositados), sin que la Administración pueda exigir una prueba tasada.
El tercer escenario es el más frecuente en la práctica. El saldo de cliente no se cobró nunca. Entonces no estamos ante un error contable, sino ante una pérdida por insolvencia que debe pasar por la cuenta de resultados y cuya deducibilidad queda sometida a los requisitos del artículo 13.1 LIS. Llevarla a reservas al amparo de esta consulta sería forzar su doctrina hasta un supuesto que no contempla.
Precauciones antes de dar de baja saldos del balance
Por tanto cuales son las precauciones que tenemos que tener antes de dar de baja un saldo del balance. Lo primero es reconstruir el origen de cada partida con extractos bancarios y conciliaciones que acrediten el cobro o el pago efectivo y su fecha. Lo segundo, identificar dónde se registró la contrapartida en su día, porque de ello depende que la corrección sea fiscalmente neutra o no. Lo tercero, documentar todo en la memoria con el detalle que exige la NRV 22.ª, pensando en que ese texto será lo primero que lea un inspector. Y, por último, valorar qué ejercicios siguen abiertos, porque la prescripción condiciona tanto el riesgo como las posibilidades de rectificación.
La V5484-26 confirma que limpiar el balance no tiene coste fiscal cuando el error es puramente de balance. Lo que no dice, porque no se le preguntó, es que demostrar que el error era solo de balance le corresponde a la empresa.
